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第三节 责任成本控制与考核
一、责任中心
(一)责任中心的定义和特征
1．责任中心的定义（识记）
责任中心是指承担一定经济责任，并享有一定权利的企业内部(责任)单位。责任中心就是将企业经营体分割成拥有独自产品或市场的几个绩效责任单位，然后将综合的管理责任，授权给这些单位……
2．责任中心的特征（领会）
根据责任中心承担的责任与权利，责任中心有如下几个特征：
(1)责任中心是一个责、权、利相结合的实体。责任中心对应着相应的责任，同时也具有一定权利……
(2)责任中心具有承担责任的条件。包含两方面的含义：一是履行经济责任的行为能力；二是责任单位在履行经济责任时，能对其后果承担责任。
(3)责任中心的责任和权利应具有可控性。对责任中心的业绩考核，也仅是对其可控的内容进行考核。
(4)责任中心有一定经营业务和财务收支活动。一般而言，责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动，独立核算是责任中心实施责权利统一的基本条件。
(5)责任中心的建立要便于进行责任会计核算。责任中心除了具有划清责任、独立核算的必备条件之外，还要能方便地进行责任会计核算。
(二)责任中心的类型（领会）
根据责任中心的权限范围及业务活动的特点不同，责任中心可分为成本中心、利润中心和投资中心。
1．成本中心
成本中心是成本发生的区域，它只能控制成本，即只对成本负责。成本中心的范围最广，只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心。
企业中不进行生产而提供一定专业性服务的单位，如会计部门、人事部门、法律部门、总务部门等，则可称为“费用中心”，它们实质上也属于广义的成本中心。
2．利润中心
利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心，利润中心适用于具有独立收入来源的较高层次的部门。
利润中心的类型包括自然利润中心和人为利润中心两种。自然利润是指可以直接对外销售产品取得收入的利润中心，人为利润中心是指只对内部责任单位提供产品或服务，而取得“销售收入”的利润中心。一般地说，只要能够制定出合理的内部转移价格，就可以将企业大多数生产半成品或提供劳务的成本中心改造成人为利润中心。
利润中心必须考核和计算成本。在共同成本难以合理分摊或无需共同分摊的情况下，人为利润中心通常只计算可控成本，而不分担不可控成本；在共同成本易于合理分摊或者不存在共同成本分摊的情况下，人为利润中心不仅计算可控成本，也应计算不可控成本。
3．投资中心
投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，因此也承担最大的责任。投资中心必然是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。利润中心没有投资决策权，而且在考核利润时也不考虑所占用的资产。
利润中心与投资中心的区别：第一，权力不同。第二，考核办法不同。
(三)划分责任中心的原则
(1)在企业的若干经营活动中，具有相对独立的地位，能独立承担一定的经济责任。
(2)拥有一定的管理和控制责任范围内有关经营活动的权利。
(3)能制定明确的目标，并具有达到目标的能力。
(4)在经营活动中，能独立地执行和完成目标规定的任务。
业绩考核应根据不同责任中心的特点进行。成本中心只考核其权责范围内的责任成本(各项可控成本)；利润中心只考核其权责范围内的收入和成本，重点在于考核销售收入、边际贡献和息税前利润；投资中心除了要考核其责权范围内的成本、收入和利润外，还应重点考核投资利润率和剩余收益。
二、成本中心与责任成本
(一)成本中心
1．成本中心的分类（识记）
根据成本与生产的相关关系不同，可分为标准成本中心和费用成本中心。
标准成本中心是指该中心的可控成本与所生产的产品具有稳定和明确的关系，并能确切地计量单位产品所需要投入成本的单位……
费用中心是指那些产出物不能直接用财务指标衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的单位。……
2．成本中心的特点（识记）
（1） 成本中心只考评成本费用，不考评收益和投资。
(2)成本中心只考评可控成本。只对可控成本承担责任，并进行考核和控制的特点。
可控成本具备三个条件，即可预计、可计量和可控制
可控成本与不可控成本是在特定时期，对特定的部门或集体而定的……
3．成本中心的考评指标（领会及简单应用）
成本中心的考核指标包括成本(费用)变动额和成本(费用)变动率两项指标。
(二)责任成本的概念
1．责任成本的含义（识记）
以责任中心为对象进行归集的成本叫做责任成本。责任成本就是按照责任者的可控程度所归集的、应由责任者负担的成本，是特定的责任中心所发生的各项可控成本之和。
2．责任成本与产品成本的区别（领会）
责任成本是以特定的责任中心作为成本计算对象来归集和分配费用的，其归集和分配的原则是：谁负责，谁承担；产品成本是以产品作为成本计算对象来归集和分配费用的，其归集和分配的原则是：谁受益，谁承担。
产品成本与责任成本都是反映生产中的耗费，这是产品成本与责任成本的一致性，产品成本与责任成本的区别在于：
(1)计算对象不同。产品成本的计算对象是产品；责任成本的计算对象是责任中心。
(2)计算原则不同。产品成本的计算原则是谁受益谁承担；责任成本的计算原则是谁负责谁承担。
(3)计算内容不同。产品成本的计算内容包括可控成本与不可控成本；责任成本只
计算可控成本，不可控成本作为参考指标。
(4)计算的目的和用途不同。产品成本计算的目的是反映产品成本计划的执行情况，其用途是作为经济核算的手段；责任成本计算的目的是评价和考核责任中心责任预算的执行情况，其用途是作为控制生产耗费和贯彻内部经济责任制的手段。
从上述产品成本与责任成本四点明显的差异看，产品成本与责任成本存在较大的差异，这些差异是由这两种成本计算的不同目的和用途所决定的，产品成本是为了反映和监督产品成本计划的执行情况，是实施经济核算制度的重要手段；而责任成本则是为了评价和考核责任预算的执行情况，是控制生产耗费和贯彻经济责任制的重要手段。但两者又存在着密切的联系，针对于狭义的成本中心范围内，在同一会计期间，全部责任成本之和与全部产品成本之和应该是相等的。两者反映的都是一定期间内所发生的各种耗费，所不同的是归集和反映的方式有一定的差异。
(三)责任成本的核算
责任成本核算体系的具体内容包括：
1．划分责任中心
2．选择责任成本核算模式
企业实行责任成本核算时，要选择责任成本核算模式。企业责任成本核算模式包括单轨制和双轨制两种模式。单轨制核算模式是指企业将责任成本和产品成本核算结合起来，在原有的产品成本核算的凭证、账、表之外，增设一些有关责任成本的凭证和账、表，同时核算产品成本和责任成本，形成一套既可对外服务又可对内服务的核算体系；双轨制核算模式是在企业现有产品成本核算系统之外，另外建立一套责任成本核算系统。
3．建立控制制度、完善基础工作
(四)责任成本管理
1责任成本管理的含义（识记）
责任成本管理是企业直接将企业各生产单位和业务部门按成本管理的层次划分成若干个责任中心，根据各中心的责任范围，依据统一的编制办法编制各中心的责任预算。
2．实施责任成本管理的原则（识记）
在实际工作中，建立责任成本管理体系所遵循的原则包括：总体性原则、可控性原则和及时性原则等。
(1)总体性原则。责任成本科学地分解企业总体目标，明确规定了各责任中心所承担的具体工作任务，使有关责任者了解中心所处的地位和所发挥的作用，以便实现整体与局部的统一。
(2)可控性原则。责任成本管理的重要特征是将责任成本、费用与责任有机的结合。对于责任单位的划分必须遵循可控性原则，进行合理划分。
(3) 及时性原则。科学的责任成本管理，必定具有迅速传递成本、费用信息，及时完成信息反馈的功能。
