【例9—7】某企业生产B产品，单位产品耗用工时标准为l0小时，标准工资率为8元，实际每件产品耗用工时8小时，实际小时工资率为8.5元。
单位产品标准成本=10 x8=80(元)
单位产品实际成本=8×8．5=68(元)
直接人工成本差异=68-80=-12(元)
直接人工效率差异=(8-10)×8=-16(元)
直接人工工资率差异=(8．5-8)×8=+4(元)
两个因素的共同影响：-16+4=-12（元）
直接人工效率差异产生的原因较多……，
直接人工工资率差异产生的原因相对较简单，主要是由于主管工资的部门调整工资率而形成的，差异的产生是工资调整的产物。
在实行计件工资制时，直接人工效率差异应由生产部门负责，直接人工工资率差异由工资管理部门负责；在实行计时工资制时，其直接人工效率差异和直接人工工资率差异都由生产部门控制负责。
3制造费用成本差异
制造费用分为变动制造费用和固定制造费用，制造费用的成本差异也分为变动制造费用成本差异和固定制造费用成本差异。
(1)变动制造费用标准成本差异的核算。变动制造费用成本差异分析与直接人工成本差异分析是一样的，变动制造费用成本差异是变动制造费用实际发生额脱离标准发生额而产生的差异，分为变动制造费用效率差异和变动制造费用耗费差异。变动制造费用效率差异是因为实际耗用工时脱离标准工时而产生的成本差异，可以理解为数量差异，变动制造费用耗费差异是因为变动制造费用实际费用分配率脱离标准而导致的成本差异，可以将它理解为价格差异。
变动制造费用效率差异=(实际工时一标准工时)×标准费用分配率 (公式9—14)
变动制造费用耗费差异=(实际费用分配率-标准费用分配率)×实际工时(公式9—15)
