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第三节 定额成本控制
本节考核要求：见教材P.22 ～ 3、4、5
一、定额成本控制的含义及特点
(一)定额成本控制的含义
定额成本控制是利用定额成本进行成本控制的方法。定额成本控制以定额成本为标准，计算和分析产品成本与定额成本的差异，用以考核成本执行的情况，即定额成本一旦制定出来，即成为企业进行成本控制的基础。
(二)定额成本控制的特点
定额成本控制分为三个阶段，事前制定定额成本的目标成本控制、事中差异分析的控制和事后实际成本合理性的控制。
1．事前制定定额成本
定额成本是以现行消耗定额和费用定额为依据的。产品定额成本的制定过程是对产品成本事前控制的过程。
2．事中核算成本费用和脱离定额的差异
在生产过程中，生产成本费用发生的当时，就将符合定额的费用和发生的差异分别核算。以便及时揭示实际生产费用脱离定额的差异。
3．事后计算实际成本
在核算产成品实际成本时，一般会在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算完工产品以及月末在产品的实际成本。即：
二、定额成本控制的适用范围
定额成本的核算与控制可以运用到整个企业，也可以运用到某些生产步骤。
定额成本控制需要事先制定定额成本，才能进行成本的核算和差异的核算。因此，定额成本控制主要适用于①定额管理制度比较健全，定额管理基础工作比较好，②产品生产已经定型，各项消耗定额比较准确、稳定的企业。
三、差异的核算
定额成本法和其他成本计算方法的主要区别是从原始凭证开始，直到完工产品成本的计算，都是将定额内费用和脱离定额的差异分别记录。
(一)脱离定额差异
脱离定额差异是指产品生产过程中各项实际发生的生产费用脱离现行成本定额的差异.脱离定额差异反映了企业各项生产费用支出的合理程度和执行现行定额的工作质量。
运用定额成本法计算产品成本，将实际生产成本费用分为定额部分和脱离定额的差异分别计算和反映。脱离定额差异根据成本项目分为材料脱离定额差异、工资脱离定额差异和制造费用脱离定额差异。
1．材料脱离定额差异的计算（注意：在计算中，用的是计划单价）
材料脱离定额差异的计算主要有限额法、盘存法和材料切割法三种方法。
(1)限额法。限额法的计算步骤：
①根据定额成本资料和计划产量，确定本月的材料领用限额，设置限额领料单。
②根据实际领料情况，分别填制限额领料单和超额领料单(或退料单)。
③计算领料差异。 领料差异=实领数量-领料限额（即限额领料单规定的领料数量）
④根据本月实际产量计算材料定额成本。
⑤根据材料定额成本和实际领料情况，计算用料差异。用料差异=实际用料-定额用料
（注意：领料差异不同于用料差异）
【例7—5】某企业甲产品7月份的计划产量为l00件，其材料消耗量定额为10千克／件，材料的计划单价为6元／千克，本月实际领料800千克。
要求：计算材料脱离定额差异。
假设有下列三种情况：
第一种情况：本月实际产量l00件，月初和月末均无余料。
领料限额=10 ×100=1 000(千克)
实际材料定额（即定额用料）=10 ×100=1 000(千克)
领料差异=800-1 000= -200(千克)
用料差异=800-1 000= -200(千克)
材料脱离定额差异=用料差异×材料计划单价=-200 × 6=-1 200(元)(节约差异)
第二种情况：本月实际产量l00件，月初有余料100千克，月末有余料20千克。
领料限额=10×100=1 000(千克)
实际材料定额（即定额用料）=10×100=1 000(千克)
领料差异=800-1 000=-200(千克)
用料差异=(800+100-20)-1 000=-120(千克)
材料脱离定额差异=用料差异×材料计划单价=-120 × 6=-720(元)(节约差异)
第三种情况：本月实际产量90件，月初有余料1 80千克，月末有余料l0千克。
领料限额=10 ×100=1 000(千克)
实际材料定额（即定额用料）=10×90=900(千克)
领料差异=800-1 000=-200(千克)
用料差异=(800+180-10)-900=70(千克)
材料脱离定额差异=用料差异×材料计划单价=70 × 6=420(元)(超支差异)
需要注意的是，在P.181公式7—10中采用材料计划单价，计算出由于材料消耗脱离定额所产生的差异(量差)，这种差异与生产环节的管理有密切关系，往往只是领料差异，而不一定是用料差异。因为，投产的数量不一定等于规定的产品数量，在期初、期末车间有余料(未办理退料手续)的情况下，所需原材料的数量也不一定等于原材料的实际消耗量。这是进行材料成本分析的重点。
