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二、副产品成本计算方法
(一)副产品的特点
在企业的生产中，有时会出现在生产主要产品的同时，还附带生产出一些副产品．这些副产品可以作为独立的产品对外出售。为了简化成本核算工作，可以将主、副产品作为一类产品，采用分类法进行成本核算。副产品有以下特点：
(1)在企业的生产中所占的比重较小。
(2)不是独立的生产过程，与主产品的生产状况密切相关。
(3)可以作为产品独立出售。
(二)副产品成本的计算
1．副产品生产的两种情况
(1)在生产主产品的同时，直接生产出可对外出售的副产品。
(2)在生产主产品的同时，生产出可用于加工副产品的原料，对原料进行再加工，才能成为可以对外出售的产品。
2．副产品成本的计算方法
在计算副产品的成本时，一般是将主、副产品合并为一类产品，按类归集生产费用，月末采用一定的标准进行类内产品的分配。（具体有两种分配方法，见下面（1）（2））
(1) 与一般的分类法相同，月末将生产部门发生的共同费用按照一定的标准在主、副产品之间进行分配。
【例6—4】某企业在生产A产品的同时，还可以生产出一种原料，对该种原料进行再加工，就可以生产出可对外出售的B产品，两种产品在同一个车间生产。企业为了简化核算，将两种产品作为一类产品进行成本计算，其中，A产品是主产品，B产品是副产品，A、B产品费用分配标准如下：
B产品的材料费用按定额(5元／千克)计价，从材料费用总额中扣除，本月生产的副产品——原料为800千克，对其中的600千克进行了再加工；
该车间本月发生材料费用20 500元。
该车间本月生产A、B产品共发生直接人工105 300元，制造费用42 390元，按定额工时比例在A、B产品之间分配，A、B产品定额工时资料如P.171表6—9所示。
本月A、B产品的月初在产品资料和月末在产品资料为定额成本，A、B产品的基本生
产成本明细账如P.171表6—10和表6—11所示。
解：成本计算步骤：
①B产品本月发生材料费用=600×5=3 000（元）
④A产品完工产品总成本（解析：见P.171表6—10 月初+本期-B产品负担的-期末 ）
=（6 500+20 500-800×5-5000）+（4 700+97 500-3 200）+（5 500+39 250-2 800）
=18 000+99 000+41950
=158 950（元） 单位成本=158 950÷500=317.90（元）
B产品完工产品总成本（解析：见P.172表6—11 月初+本期-期末 ）
=（1 200+3 000-1 650）+（3 500+7 800-2 980）+（1 400+3 140-2 100）
=2 550+8 320+2 440
=13 310（元） 单位成本=13 310÷100=133.10（元）
(2)事先确定副产品的固定成本，月末按固定成本计算副产品成本，总成本减去副产品的成本即为主产品成本。这种方法比较简单，但是计算的结果有一定的假设性，副产品成本估算的过高或过低，都会影响主产品的成本水平。
【例6-5】根据例6—4的相关资料，采用简化的计算方法，事先确定B产品的单位固定成本为：直接材料28元／件、直接人工85元／件、制造费用24元／件。按固定成本扣除副产品成本，可以不设置B产品成本明细账，将费用全部归集在A产品的成本明细账中，直接在A产品成本明细账中进行计算，如表6—12所示。
解：B完工产品的总成本=100×28+100×85+100×24=2800+8500+2400=13 700（元）
单位成本=13 700÷100=137（元）
A产品完工产品总成本（解析：月初数+本期发生数-B产品负担金额-期末数 ）
=（6 500+20 500-2 800-5 000）+（4 700+105 300-8 500-3 200）+（5 500+42 390-2 400
-2 800）
=19 200+98 300+42 690
=160 190（元）
单位成本=160 190÷500=320.38（元）
有些工业企业，随着生产发展和科学技术进步，综合治理废气、废液和废料(简称
“三废”)。“三废”一经利用也就成为副产品，应该按照副产品的成本计算方法计算其成本。在实际工作中，如果副产品的加工处理时间不长，费用不大，为了简化计算工作，副产品可以按计划单位成本计价。从主、副产品的生产费用总额中扣除，余额为主产品，大大简化了成本计算工作。
