（说明：为增强讲座效果，网校特将讲义中的例题答案隐藏。您也可进行重新设置：>> 显示答案　>> 隐藏答案）    一、制造费用的归集     (一)制造费用的概念、构成     制造费用是指工业企业的各个生产单位(分厂、车间)为生产产品或提供劳务而发生的，应计人产品成本但没有专设成本项目的费用。     制造费用①大部分是间接用于产品生产的费用，比如机物料消耗，车间房屋及建筑物的折旧费、修理费、保险费、租赁费、车间生产用的照明费、取暖费、劳动保护费，以及季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等。制造费用中②还有一部分直接用于产品生产的直接生产费用，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目，比如机器设备的折旧费、修理费、租赁费，生产工具摊销，设计制图费和试验检验费等。制造费用③还包括车间用于组织和管理生产的费用，比如，生产车间管理人员职工薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、租赁费、车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、差旅费、办公费、电话费等。如果企业的组织机构分为车间、分厂和总厂等若干层次，企业的分厂与企业的生产车间相似，也是企业的生产单位，因而其发生的用于组织和管理生产的费用，也作为制造费用核算。 制造费用的内容比较复杂，为了减少费用项目，简化制造费用的核算工作，通常将上述费用相同性质的费用合并设立相应的费用项目。制造费用的项目包括：机物消耗、职工薪酬、折旧费、修理费、租赁费(不包括融资租赁费)、保险费、水电费、劳动保护费、差旅费、办公费等。制造费用项目，可以根据工业企业自己的生产特点和管理上的要求进行调整，既可以合并或进一步细分，也可以另行设立制造费用项目。（解析：“制造费用”明细账为多栏式明细账，设置多个费用项目）     (二)制造费用的归集     制造费用的归集和分配，应通过“制造费用”科目进行，月末一般无余额。制造费用科目应按不同的车间、部门设立明细账，账内按照费用项目设立专栏或专户，分别反映各车间、部门各项制造费用的发生情况，便于进行成本管理。制造费用明细账详如P.89表3—26所示。 制造费用的归集，是在制造费用发生时，记人“制造费用”科目的借方，同时贷记有关科目。月末，应将归集的制造费用按一定的方法将其分配计入各种产品的成本。   二、制造费用的分配     为了正确地计算产品成本，必须合理地分配制造费用。由于各车间的制造费用水平不同，制造费用的分配应该按照车间分别进行，而不应将各车间的制造费用汇总起来，在整个企业范围内统一分配。     ①在生产一种产品的车间、部门中，发生的制造费用应直接计入该种产品的成本。②在生产多种产品的车间、部门中，发生的制造费用则属于间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各产品生产成本中。即在生产多种产品的车间、部门共同发生的制造费用，才有分配问题。 分配制造费用，需要选择一定的标准进行，常用的标准有①生产工时、②生产工人工资、③机器工时、④年度计划分配率等。由此产生了生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和年度计划分配率分配法等制造费用的分配方法。其中：生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法属于实际费用分配方法；年度计划分配率法属于计划分配法。 （一）生产工时比例法 生产工时比例法是按照各种产品所用实际工时的比例分配费用的方法。 按生产工时比例分配，可以是各种产品实际耗用的生产工时（实用工时），如果产品的工时定额比较准，制造费用也可以按定额工时比例分配。 【例题3—19】某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，本月共发生制造费用440 000元。甲产品生产工时为120 000小时；乙产品生产工时为80 000小时。 要求：采用生产工时比例法计算甲、乙两种产品承担的制造费用，并编制相关的会计分录。 计算两种产品应承担的制造费用： 解：制造费用分配率：440 000÷（120 000+80 000）=2.2 甲产品应负担的制造费用=120 000×2.2=264 000（元） 乙产品应负担的制造费用=80 000× 2 .2=176 000(元) 编制会计分录如下     借：基本生产成本—甲产品    264 000                     —乙产品    176 000       贷：制造费用                   440 000     这种分配方法的优点是资料容易取得，方法比较简单。在原始记录和生产工时统计资料 比较健全的车间，都可以采用这种方法来分配制造费用。     (二)生产工人工资比例法     生产工人工资比例法简称生产工资比例法，是按照计人各种产品成本的生产工人实际工 资的比例分配制造费用的方法。     【例题3—20】某企业基本生产车间为生产甲、乙两种产品本月共发生制造费用440 000元。假设甲产品生产工人工资为l20 000元；乙产品生产工人工资为80 000元。     要求：采用生产工人工资比例法汁算甲、乙两种产品应承担的制造费用，并编制相关的会计分录。     解：     制造费用分配率=440 000÷（120 000+80 000）=2.2     甲产品应承担的制造费用=120 000×2.2= 264 000(元) 己产品应承担的制造费用=80 000 ×2.2=176 000(元) 编制会计分录如下 借：基本生产成本—甲产品          264 000                 —乙产品          176 000    贷：制造费用                        440 000 由于职工薪酬分配表中有现成的生产工人工资资料，因而，该分配法比较简单。这种方法主要适用于各种产品的机械化程度大致相同的情况，否则，会影响费用分配的合理性。     (三)机器工时比例法     机器工时比例法是按照各种产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。 这种方法适用于机械化程度较高的车间。采用这种方法，必须正确组织各种产品所耗用机器工时的记录工作，以保证工时的准确性。