第二章
(重点章节)
学习建议：成本会计的先导课程有基础会计等。建议同学们先学习基础会计（至少学完基础会计的前四章），此时再进入成本会计的学习，效果较好。
本章重点内容
本章是成本会计教材的基础章节，主要内容是费用的分类与核算。本章重点阐述了成本核算要求；明确费用分类的必要性及成本核算过程中各项费用的分类标准与内容；重点阐述了费用按经济内容分类和按经济用途分类；介绍了成本核算的一般程序。
第一节 成本核算要求
本节考核要求：
1.成本核算的要求
领会：企业为了加强成本核算工作需要做好基础工作的内容；正确确定财产物资的计价和价值结转方法；生产特点和管理要求与成本计算方法的互适性。
2.费用划分的界限
（1）识记：划分不同成本计算对象之间费用的界限；划分各会计期间成本费用的界限。
（2）领会：划分生产经营费用和非生产经营费用的界限
为了充分发挥成本核算职能，在成本核算工作中，应贯彻以下各项要求。
一、做好各项基础工作
为了加强成本审核、控制，正确、及时地计算成本，企业应做好以下各项基础工作。（三项基础工作）
(一)建立健全各项原始记录
原始记录是反映生产经营活动的原始资料，是进行成本预测、编制成本计划、进行成本核算、分析消耗定额和成本计划执行情况的依据。因此，制造业对生产过程中材料的领用、动力与工时的耗费、费用的开支、废品的发生、在产品及半成品的内部转移、产品质量检验及产成品入库等，都要有真实的原始记录。
二、划分各种费用之间的界限
为了正确地进行成本费用归集与分配，需要分清以下几种费用的界限：
(一)正确划分生产经营费用和非生产经营费用的界限
企业的经济活动是多方面的，其支出的用途也不尽相同，而不同用途的支出，其列支的项目也会不同。比如，购建固定资产的支出，应计入固定资产的造价；固定资产盘亏、固定资产报废清理净损失等应计人营业外支出。企业用于产品生产和销售、用于组织和管理生产经营活动，以及为筹集生产经营资金所发生的各种支出，即企业日常生产经营管理活动中的各种耗费，则应计入产品成本或期间费用。企业应按照国家有关成本开支范围的规定，正确地核算产品成本和期间费用。凡不属于企业日常生产经营方面的支出，均不计人产品成本或期间费用；凡属于企业日常生产经营方面的支出，均应全部计入产品成本或期间费用，不得遗漏。
(二)正确划分各会计期间成本费用的界限
为了按期分析和考核成本计划的执行情况和结果，正确计算各期间成本费用，需要正确划分各会计期间成本费用的界限。企业生产经营过程中所发生的生产费用，有的应计入当期产品成本，有的则应计入以后各期的产品成本。根据权责发生制的核算要求，对于那些本期尚未支付却应由本期负担的费用应计入本期费用；对于那些已经在本期支付，但应由本期以及以后各期共同负担的费用，应采用分期摊销的办法，分期计人各期成本费用。
(三)正确划分不同成本计算对象之间费用的界限
为了便于分析和考核不同成本计算对象的耗费和支出情况，对于应计入成本计算对象的各项生产费用，必须正确划分不同成本计算对象(产品)之间所应负担的费用的界限。凡是某一成本计算对象(产品)单独耗用的生产费用，应直接计入该成本计算对象(产品)的成本；凡是属于多个(两个或两个以上)成本计算对象(产品)共同耗用的生产费用，则应采用适当的分配方法，分配计入每一个成本计算对象(产品)的成本。另外还应该注意划分盈利产品与亏损产品、可比产品与不可比产品之间费用的界限。
(四)正确划分产品生产费用和期同费用的界限
企业在日常生产经营过程中所发生的各种耗费，其用途和计入损益的时间是有所不同的。用于产品生产的费用形成产品成本，在产品完工并销售后作为产品成本计入企业损益；由于当月投产的产品不一定在当月产成，当月产成的产品也不一定在当月销售，因而当月的生产费用往往不是计入当月损益的产品销售成本。而当月发生的销售费用、管理费用和财务费用，则是作为期间费用，直接计入当月损益。因此，为了正确计算产品成本和期间费用，正确计算企业各月份的损益，必须正确划分产品生产费用和各项期间费用的界限。
(五)正确划分完工产品和未完工产品的界限月末计算产品成本时，如果所生产的某种产品已全部完工，则该种产品的各项生产费用就是这种产品的完工产品成本；如果所生产的某种产品均无完工，则该种产品的各项生产费用就是这种产品的月末在产品成本；如果所生产的某种产品既有完工产品，又有未完工产品，则应将该种产品的各项生产费用，采用适当的分配方法在完工产品与未完工产品之间进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本。防止任意提高或降低月末在产品成本，人为地调节完工产品成本的现象发生。
以上五个方面费用界限的划分过程，也就是产品成本的计算和各项期间费用的归集过程。在这一过程中，应贯彻受益原则，即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用；负担费用的多少也应与受益程度的大小成正比。三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法
制造业的生产经营过程，也是各种劳动的耗费过程。在各种劳动耗费中，财产物资的耗费(即生产资料价值的转移)占有相当大的比重。因此，这些财产物资计价和价值结转方法是否恰当，会对成本计算的正确性产生重要影响。企业财产物资计价和价值结转方法主要包括：固定资产原值的计算方法、折旧方法、折旧率的种类和高低；材料成本的组成内容等……为了正确地计算成本，对于各种财产物资的计价和价值的结转，都应采用既较为合理又较为简便的方法。国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变，以保证成本信息的可比性。
