（说明：为增强讲座效果，网校特将讲义中的例题答案隐藏。您也可进行重新设置：>>
显示答案 >>
隐藏答案）
第三节记账规则与查错
一、记账规则
记账规则是指登记账簿时应遵循的规范。登记账簿是会计核算的基础工作和重要环节，为了保证账簿记录的正确、完整和清晰，明确记账责任，记账必须符合一定的规范要求。
(一)账簿启用规则
启用账簿时，应在账簿扉页上填列“账簿启用和经管人员一览表”，其具体格式参见表8-14所示。如更换记账员，应办理交接手续，在表中填列交接日期、交接人员和监交人员的姓名，并由各有关人员签章。
(二)账簿登记规则
1.为使账簿记录保持清晰、整洁，防止篡改，便于日后查考使用，记账时必须使用钢笔并用蓝黑墨水书写，不得使用圆珠笔或铅笔记账，红色墨水只能在结账时划线、冲账或更正错账时使用。
2．为保证账簿记录的正确性，记账必须以经过审核无误的会计凭证为依据。为便于账证核对，应将记账凭证的号数记人账簿，并在记账凭证上注明该笔账项过入账簿的页码，或作“√”符号表示已经登记入账，（填空、选择）以防止漏记或重复记账。
3．登记账簿时，应按会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额等逐项记入账内，做到登记及时、摘要简明扼要、数字正确。
4．各种账簿必须逐页逐行登记，不得隔页、跳行。如不慎发生隔页、跳行，应加盖“作废”的戳记，或用红色墨水划斜线予以注销，并由记账员签章，以明确责任。对订本账，不得随意撕毁；对活页账一经编号，也不得随意抽换账页。账簿记录不得涂改、刮擦、挖补或用化学药水修改，如发生记账错误，应采用正确的方法予以更正。
5．为便于核对和查阅账目，每张账页的第一行和最后一行应留出用于办理转页手续。即在账页最后一行结出本页本月借方、贷方发生额合计和余额，并在摘要栏注明“转下页”的字样；在下页第一行转入上页借方、贷方发生额合计和余额，并在摘要栏注明“承上页”字样。
6．年度结束旧账启用新账时，应将旧账各账户的余额结转记入新账有关账户的第一行，并在摘要栏注明“上年结转”或“年初余额”字样；同时在旧账最后一行“摘要栏”注明“结转下年”的字样。
(三)错账更正规则
简答：错账更正方法有哪几种？简述其适用性。
发现账簿记录有错误时，必须根据具体情况，采用适当的方法予以更正。错账更正的方法一般有下列三种：（填空、选择）
1．划线更正法。即划红线注销错误的记录，另在其上作正确记录的更正方法。在结账之前发现账簿记录中存在文字或数字错误，而记账凭证并没有错误时，（填空、选择）可采用这种方法。更正时，先在错误的文字或数字上划一条红线表示注销，但应使原有的记录仍可辨认；然后在红线上方空白处写上正确的文字或数字，并由记账员盖章，以明确责任。（解析：三个要点）对错误的数字，必须全部划红线更正，……
2．红字更正法。即用红字金额冲减原记金额，以更正或调整账簿记录的方法。它适用于以下两种情况：
(1)记账以后(不论是否已结账)，如发现记账凭证中会计科目有错，账簿登记随之串户。更正的方法是：先填制一张红字金额的与错误凭证分录相同的记账凭证，并用红字登记入账，以冲销原来的记录；再填制一张正确的记账凭证，并据以登记入账。
[例8—1]某企业向某公司购进甲材料l0 000元，增值税1700元，发票账单已到，货已验收入库，但货款尚未支付。编制的记账凭证为：
借：原材料一甲材料 10 000
应交税费——应交增值税 （进项税额） 1 700
贷：应收账款——某公司 11700
该记账凭证已登记入账。
显然，这张记账凭证的编制是错误的，贷方科目应为“应付账款”。由于错误的记账凭证已登记入账，因此，应采用红字更正法。方法为：先编制一张与上述错误记账凭证分录相同但金额为红字(用“口”表示)的记账凭证，并用红字金额登记入账。
(2)记账以后，发现账簿登记的错误是由于记账凭证所填金额大于应记金额造成的，而借贷方会计科目并无错误，这时也可用红字更正法更正。更正的方法是：以多记金额，再编制一张金额为红字但借贷方科目相同的记账凭证，并登记入账，将多记的金额冲销即可。现举例说明如下：
[例8—2]某企业以现金50元购买办公用品，当即领用。编制的记账凭证为：
借：管理费用——办公费 60
贷：库存现金 60
该记账凭证已登记入账。
显然，记账凭证中账户名称是正确的，但所填金额大于应记金额l0元，引起账簿记录也多记了l0元。因此，可采用红字更正法。方法为：将多记金额10元用红字编制一张记账凭证，并据以用红字金额登记人账，就可以冲销多记金额。
3．补充登记法。即用增记金额更正错账的方法。它适用于在记账以后，发现账簿登记错误是由于记账凭证所填金额小于应记金额，而借贷方会计科目并无错误的错账。更正的方法是：以少记金额。再编制一张借贷方会计科目相同的记账凭证，并登记入账，将少记金额补充入账即可。现举例说明如下：
[例83]某企业以现金500元支付业务招待费，编制的记账凭证为：
借：管理费用 — 业务招待费 400
贷：库存现金 400
该凭证已登记人账。
显然，记账凭证中账户名称是正确的，但所填金额小于应记金额l00元。因此，可采用补充登记法。方法为：将少记金额l00元用蓝字按原应借、应贷账户名称编制一张记账凭证，并据以登记人账。
二、查错
会计人员在记账、算账过程中难免发生差错。如果在对账和试算平衡时发现账务不一致或不平衡，说明存在错账，应及时将其查找出来。在查错过程中，应先确定金额错误的差数和范围，然后把差错的金额与有关情况联系起来寻找线索，逐步缩小查找范围，使查错工作有针对性地进行。
查错一一般应按下列步骤和方法进行：
(一)检查“本期发生额及余额试算平衡表”（即：检查是否平衡）
(二)检查分类账中试算不平衡的账户 （即：检查期初余额、发生额、期末余额是否计算正确）
(三)经上述步骤仍未找出差错，可能是账簿登记错误，可用下列方法继续查找（即：平衡表发现不了问题，那就是账上有错误）
查错有三种方法：差数法、除二法、除九法。（填空、选择）
补充例：本期发生额平衡表中借方发生额合计比贷方发生额合计多54元。查错方法依次如下：……
1．差数法。这种方法适用于查找在过账时，将借方账户和贷方账户其中之一漏记或重记的错账。（填空、选择）。
2．除2法。这种方法适用于查找在过账时，将应借金额记入账户贷方，或将应贷金额记入账户的借方的错账（填空、选择）。
3．除9法。这种方法适用于查找数字错位或数字颠倒而造成的错账。（填空、选择）
在查错时，可先将差数除9，然后根据所得到的商数来判断数字颠倒的位次和可能的颠倒数字。
补充例：尾数法……
如果采用上述方法仍不能查出错误所在，就要采用全面检查的方法（顺查或逆查）。
