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二、利润分配的核算
企业利润分配是指将企业实现的净利润，按照国家有关政策和企业章程在企业和投资人之间进行分配。为了规范各行业、各企业的利润分配，《公司法》和《企业财务通则》对利润分配的顺序作了统一的规定。其顺序如下：(1)支付被没收的财物损失，违反税法规定支付的滞纳金和罚款；(2)弥补企业以前年度的亏损；(3)提取盈余公积；(4)向投资者分配利润。未分配利润可作为所有者权益的组成部分转入下一年度。
为了核算和监督企业的利润分配(或亏损弥补)情况，应设置“利润分配”、“盈余公积”和“应付利润”等账户。
1．“利润分配”账户
(1)账户的性质：所有者权益类账户。
(2)账户的用途：用来核算企业利润的分配(或亏损的弥补)。和历年分配(或弥补)后的余额。
②应特别关注几个明细账户（见例）
③利润分配结束后，只有“利润分配—未分配利润”明细账户有余额
2．“盈余公积”账户
(1)账户的性质：所有者权益类账户。
(2)账户的用途：甩来核算企业从净利润中提取的盈余公积。
(3) 明细账的设置：该账户应当设置的明细账包括：法定盈余公积、任意盈余公积等明细账进行明细核算。
3．“应付利润”账户 （解析：现行准则为“应付股利”）
(1）账户的性质：负债类账户
(2)账户的用途：用来核算企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。企业分配的股票股利，不通过本账户核算。
(3) 明细账的设置：该账户可按投资者进行明细核算。（解析：例题顺序应为40、38、39、41）
[例 4—40]该企业将全年实现的净利润280 000元，转入“利润分配”账户。
应作如下会计分录：
借：本年利润 280 000
贷：利润分配——未分配利润 280 000
[例4—38]某企业当年实现净利润280 000元，按规定从净利润中提取l0％作为法定盈余公积金。
应作如下会计分录：
借：利润分配——提取盈余公积 28 000
贷：盈余公积——法定盈余公积 28 000
[例4—39]该企业按规定从税后净利润中向投资人分配200 000元。
应作如下会计分录：
借：利润分配——应付利润 200 000
贷：应付利润 200 000
[例4—41]结算该企业当年未分配利润，将“利润分配”账户所属明细账户的数额，均转入“利润分配——未分配利润”账户内。
这笔经济业务是结转利润分配的有关数额，并最终结算出本年未分配利润。应作如下会计分录：
借：利润分配—未分配利润 228 000
贷：利润分配一提取盈余公积 28 000
—应付利润 200 000
将上述四笔经济业务登记入账后，通过结算“利润分配——未分配利润”账户，可以计算出：
本年未分配利润为280 000—28 000—200 000=52 000元。本年未分配利润加上年初未分配利润，即为截止本年末累计未分配利润的数额。
教材练习题 （参考答案）
(一)目的：练习企业基本经济业务的核算 （解析：本题要求为编制会计分录，考生应特别关注总分类科目，明细科目能理解就行。）
(二)资料：某企业为一般纳税人，增值税税率为17％，2011年8月发生如下经济业务：
1．收到国家投人的资本l00 000元，某公司投入的资本200 000元，某外商投入的资本500 000元，共计800 000元。款项全部存入开户银行。
借：银行存款 800 000
贷：实收资本——国家 100 000
——某公司 200 000
——某外商 500 000
2．收到某企业作为资本投入的不需要安装的全新设备一台，该设备价值为80 000元。设备已运抵企业，并交付使用。 （该题目未涉及增值税，则不考虑）
借：固定资产 80 000
贷：实收资本 80 000
3．向银行借人短期借款200 000元。
借：银行存款 200 000
贷：短期借款 200 000
4．用银行存款归还三个月前借入的银行短期借款本息。该借款本金100 000元，利率为 6％(利息费用已按月预提)。
借：短期借款 100 000
应付利息 1 000
财务费用 500
贷：银行存款 101 500
5．从某厂购入A材料5吨，单价3 000元，增值税2 550元，款项用银行存款支付。A材料已运抵入库。
借：原材料 15 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 2 550
贷：银行存款 17 550
6．从某公司购人B材料l 000千克，单价4．8元，款项暂欠，种子已运回并验收入库。
借：原材料 4 800
应交税费—应交增值税（进项税额） 816
贷：应付账款 5 616
7．购入加工机器一台(需要安装)，价款12 000元，增值税2 040元，用银行存款支付。另用现金支付运杂费200元，安装费150元。
借：在建工程 12 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 2 040
贷：银行存款 14 040
借：在建工程 350
贷：库存现金 350
8．生产部门领用A材料l吨，单价3 000元，C材料20千克，单价5元，用于甲产品生产。
借：生产成本—甲产品 3 100
贷：原材料—A材料 3 000
—C材料 100
9．结算本月应付工资86 000元，其中生产甲产品工人工资50 000元，生产乙产品工人工资20 000元，分厂管理人员工资6 000元，行政管理人员工资l0 000元。并按工资总额的14％计提本月职工福利费。
借：生产成本—甲产品 50 000
—乙产品 20 000
制造费用 6 000
管理费用 10 000
贷：应付职工薪酬—工资 86 000
借：生产成本—甲产品 7 000
—乙产品 2 800
制造费用 840
管理费用 1 400
贷：应付职工薪酬—工资 12 040
10．用银行存款支付行政管理部门办公费600元，以现金支付业务招待费500元。
借：管理费用 1 100
贷：银行存款 600
库存现金 500
11．本月某产品入库500千克，总成本20 000元。
借：库存商品—某产品 20 000
贷：生产成本 —某产品 20 000
12．向某厂销售甲产品50吨，单价l 200元，货款已存人银行。该批甲产品的生产总成本为50 000元。
借：银行存款 70 200
贷：主营业务收入—甲产品 60 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 10 200
借：主营业务成本—甲产品 50 000
贷：库存商品—甲产品 50 000
13．用现金支付销售产品的运杂费800元。
借：销售费用 800
贷：库存现金 800
14．按规定计算本月应交营业税5 000元，尚未缴纳。
借：营业税金及附加 5 000
贷：应交税费—应交营业税 5 000
15．收到某公司用现金支付的违约金200元。
借：库存现金 200
贷：营业外收入 200
16．在证券市场上购人某上市公司股票l0 000股，每股4．35元，税费l74元，一并以银行存款支付。(企业打算短期持有)
借：交易性金融资产 43 500
投资收益 174
贷：银行存款 43 674
17．以银行存款支付l00 000元，在某企业债券发行日购人面值为l00 000元，三年期，年利率为6．5％的企业债券。(企业打算短期持有)
借：交易性金融资产 100 000
贷：银行存款 100 000
18．企业行政管理部门领用低值易耗品一批，价值为3 000元，按3个月分期摊销。
领用时：
借：待摊费用—低值易耗品摊销 3 000
贷：低值易耗品 3 000
每月末摊销时：
借：管理费用 1 000
贷：待摊费用—低值易耗品摊销 1 000
19．经计算，本月应交纳所得税8 500元。
借：所得税费用 8 500
贷：应交税费—应交所得税 8 500
20．按规定提取法定盈余公积34 000元。
借：利润分配—提取盈余公积 34 000
贷：盈余公积—法定盈余公积 34 000
(三)要求：根据上述经济业务编制会计分录。
