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第五节 对外投资业务的核算
对外投资是指企业为了获取投资收益，或者为了达到其他特定目的而向其他单位进行的投资。（名词）对外投资可采用购买股票、债券等有价证券的形式，也可用货币资金、实物、无形资产等直接对其他单位进行投资。
根据企业对外投资的目的不同，对外投资分为短期投资和长期投资。短期投资是指能够随时变现，并且持有时间不准备超过一年的投资。（名词）企业对外进行短期投资一般采用购买有价证券的形式，其目的主要是利用暂时闲置的资金获取一定的投资收益；长期投资是指不准备在一年内变现的投资，包括长期股票投资、长期债券投资和其他长期投资。（名词）
一、账户设置
为核算和监督企业对外投资、获取投资收益和收回投资的情况，应设置“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”和“投资收益”等账户。
“交易性金融资产”账户
(1)账户的性质：资产类账户。
(2)账户的用途：用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
(3) 明细账的设置：该账户应当按照交易性金融资产的类别和品种， 分别设置“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。
“投资收益”账户
(1)账户的性质：损益类账户。
(2)账户的用途：用来核算企业确认的投资收益或投资损失。
(3) 明细账的设置：该账户可按债券投资、股票投资、基金投资等投资项目，分别设置“投资收益”明细账，进行明细分类核算。
该账户期末结转后无余额。
取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计人投资收益。
出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。
二、交易性金融资产的核算
[例4—31]某企业5月5日以每股8．72元的价格购买“兴业房产”股票l0 000股，每股含0．52元已宣告但尚未发放的股利，另支付相关税费200元；6月5日，收到发放的股利5 200元；9月15日，以每股10元的价格将所持上述股份全部抛出，并支付相关税费250元。
5月5日购买股票时，应作如下会计分录：
借：交易性金融资产—兴业房产成本 82 000 （公允价值）
应收股利—兴业房产 5 200 （购入前已宣告发放的股利，为某企业的债权）
贷：银行存款 87 200（一共付出这么多银行存款）
6月5日收到股利时，应作如下会计分录：
借：银行存款 5 200
贷：应收股利——兴业房产 5 200
9月15日抛出股票时，应作如下会计分录：
借：银行存款 99 750（实际收到 10 000×10-250）
贷：交易性金融资产一兴业房产成本 82 000 （平账面数）
投资收益—股票投资 l7 750 （差额）
[例4—32]某企业7月1日从证券公司购人面值为100元、年利率为5％的国债5 000张，每张国债购入价1l0元，另支付手续费l00元；10月1日以每张ll5元的价格，将该批国债全部出售给证券公司，并支付手续费l00元。
7月1日购入国债时，应作如下会计分录：
借：交易性金融资产—国债 550 000 （公允价值）
投资收益 l00 （手续费直接冲减投资收益）
贷：银行存款 550 100（一共付出这么多银行存款）
10月1日出售国库券时，收到的国债售价扣除手续费后为574 900元，同时交易性金融资产减少550000元，投资收益增加24900元。应作如下会计分录：
借：银行存款 574 900（实际收到 5 000×115-100）
贷：交易性金融资产—国债 550 000 （平账面数）
投资收益—国债 24 900 （差额）
（说明：本教材未涉及年末如何根据公允价值的变动调账的业务，该业务在财务会计学科中讲述）
