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第三节  固定资产折旧方案管理

    一、固定资产折旧方法
    (一)固定资产折旧的概念、意义及范围
    固定资产折旧是指固定资产在使用过程中由于不断损耗(包括有形磨损和无形磨损)而转移到产品成本中去的那部分价值。当产品销售后，企业就从销售收入中把这部分价值收回。
    正确计算固定资产折旧，有以下两点意义：一是为正确计算产品成本提供可靠的数据，二是为固定资产的更新提供资金来源。
    计提折旧的固定资产范围，企业在用的固定资产(包括经营用固定资产、非经营用固定资产、租出固定资产等)一般均应计提折旧。具体范围包括：房屋和建筑物；在用的机器设备、仪器仪表、运输工具；季节性停用、大修理停用的设备；融资租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产。此外，制度还规定：生产任务不足、处于半停产企业的设备要全额计提折旧；通过局部轮番大修实现整体更新的固定资产，如企业的道路、露天地坪等，也要计提折旧。不提折旧的固定资产包括：未使用、不需用的机器设备；以经营租赁方式租入的固定资产；在建工程项目交付使用以前的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；未
提足折旧提前报废的固定资产；国家规定不提折旧的其他固定资产(如土地等)。    ．
    (二)平均折旧法
    平均折旧法是根据固定资产的折旧额(固定资产原值减预计净残值)按预计使用年限、预计工作时数或预计产量平均计算固定资产转移价值的方法。可以均衡地将固定资产的价值转移到产品中去，有利于保持不同时期产品成本的可比性，计算方法也简便易行。但按此方法计提的折旧额不能如实地反映固定资产价值在不同时期的磨损程度。
    平均折旧法所计算出来的各期或单位工作时间或单位产量的折旧额是相等的，通常又称为直线法。

工作小时法和工作量法是把固定资产的全部损耗价值在其全部工作小时或全部工作量上平均分配。这种方法既能较准确地反映生产设备的实际损耗，又能为计算产品成本提供准确的资料，符合费用与收益配比的原则。一般适用于损耗程度与工作小时或工作量的多少联系比较密切的固定资产，如精密仪表、运输汽车、冶炼设备、建筑机械、大型专用设备等。
    (三)加速折旧法
    加速折旧法是加速和提前计提折旧的方法。早期提取的折旧较多，而在最后几年提取的折旧较少，在整个折旧期间内，折旧费用呈逐年递减的趋势，从而使固定资产的原始成本在有效使用年限内尽早摊入成本费用。
加速折旧法主要有双倍余额递减法、年数总和法、余额递减法等。采用加速折旧法的原因有四个：
第一，可以更好地贯彻收入与成本费用相配比的原则。一般地，固定资产在全新状态下使用效益最高、创造价值最多，在使用初期应该多提折旧，后期则应相对少提折旧。
第二，在固定资产使用期限内可以均衡各期固定资产的使用成本，有利于产品参与市场竞争。最初几年一般发生的修理费用较少，但逐渐加大。因此，虽然在最初几年提取的折旧较多，以后各期折旧逐渐减少，每年折旧与修理费用的总和基本趋于一致，从而可以均衡各期的使用成本。
第三，可以加速固定资产的更新改造。可以加快固定资产成本的收回，以尽早实现固定资产的更新换代。
第四，可以减轻企业前几年的税负。采用加速折旧法与直线法相比，在最初几年由于成本费用中计入了较多的折旧费，因而使最初几年应税收入减少，减轻了企业前几年的税负，从而提前取得部分现金净收入，实际上等于取得了一笔无息贷款。
 加速折旧法的适用范围，即只适用于在国民经济中具有重要地位、技术进步较快的电子、船舶企业、生产 “母机”的机械企业、飞机、汽车、化工、医药生产企业以及其他财政部批准的某些行业的企业。双倍余额递减法和年数总和法是现行财务制度规定可以采用的方法。企业有权选择财务制度规定的一种具体方法，并在开始实行年度前报主管财政机关备案。企业折旧方法一经选择，不得随意变更。如果需要变更，必须在变更年度以前，由企业提出申请，报主管财政机关批准。
二、最佳更新期的确定
    固定资产从开始启用到其年平均成本最低时的期限，我们称之为固定资产的经济寿命.固定资产的年平均成本达到最低值时的那个时点就是最佳更新期。
        (一)不考虑货币时间价值时年平均成本的计算和最佳更新期的确定
    这种情况下，年平均成本是使用固定资产每年的平均持有成本与运行成本之和。在不考虑资本成本因素时，持有成本就是折旧，运行成本是指逐年增加的材料费、人工费、能源消耗、废品损失以及维护费用等项目。
    最小年平均成本和最佳更新期，可以用列表法确定，但最简便的方法是应用数学模型求得极小值来确定。公式为P167

UACn最低的时期即该固定资产的最佳更新期。
    例某设备原始价值为200 000元，预计使用年限为l0年，净残值为l5 000元。设第一年运行成本为25 000元，以后每年以15％递增。又知银行贴现率为5％，折旧按年数总和法计算。试确定该设备的最佳更新期。
各年成本数据计算详见表9—12。观察此表可知，在考虑货币时间价值的情况下，该设备在第4年的年平均成本最低，为67 472元，故该设备的经济寿命是4年，使用4年后更新最佳。(见P168)

单选题：
1、固定资产的年平均成本是使用固定资产每年的(    )
  A.持有成本加运行成本    B.占用成本
  C.机会成本    D.变动成本
答案:A
2、下列折旧方法的公式中未考虑净残值的是(    )
A．余额递减法     B．双倍余额递减法     C．使用年限法     D．年数总和法
答案:B

名词解释题
最佳更新期
答案: 固定资产的年平均成本达到最低值时的那个时点就是最佳更新期